美德制造業財稅政策及其對我國的啟示

　　縱觀各國制造業發展歷程，政府運用財稅支撐制造業發展的重要作用不容忽視，美國與德國作為制造業先發也不例外，兩國均在制造業發展不同階段，不斷完善已有財稅制度體系，雖各自形成獨具特色的財稅制度，但不乏有共通之處。在供給側結構性改革的大背景下，研究分析美國與德國的制造業財稅支撐體系，益于我們應對全球經貿環境變化，改善我國制造業營商環境，提出頗具有建設性政策建議，為制造業發展注入新動力，推動制造業高質量發展，盡快邁入制造強國之列。

　　美國制造業主要財稅政策

　　財政政策方面，美國歷來重視運用財政政策扶持重點制造產業。比如，通過貸款補貼、研發支持等方式，美國政府長期支持波音公司的民用航空產業；為有序化解金融危機對汽車產業的影響，美國于2009年2月成立“汽車業特別工作組”，專門向汽車工業提供借貸資金，幫助克萊斯勒、通用汽車等龍頭汽車公司走出破產危機；2009年8月，美國通過了《先進汽車技術法案》，撥付29億美元專項用于支持先進技術汽車及零部件研發。

　　稅收政策方面，2012年，美國政府發布的《總統企業稅制改革框架》提出，制造業企業實際所得稅負不應高于25%，建議將企業所得稅稅率由35%下降至28%，同時簡化研發費用抵扣公式，促使企業投資和申報便利化。特朗普實施的《減稅與就業法案》，把更簡化、更公平、激勵經濟更快增長作為稅改目標，主要涉及個人所得稅、企業所得稅、跨境所得稅和遺產稅等，意在減輕制造業負擔，重塑國內工業結構。比如，下調企業所得稅率。稅改前，聯邦企業所得稅稅率為35%；稅改后，永久削減公司稅，大幅降至21%。這次企業稅改革將一次性完成減稅，且為永久立法；降低海外企業跨境所得稅。稅改前，美國企業在海外盈收轉入美國時，需要繳納35%的稅；稅改后，對美國海外收入征收15.5%的一次性超低稅率，并將非流動性資產的稅率設定為8%。

　　德國制造業主要財稅政策

　　財政政策方面，在基礎研究領域，德國政府為企業技術創新提供知識產品，以及大量研發資金或補貼。對大學以外的科研機構，比如，亥姆霍茲聯合會、馬克斯普朗克學會和萊布尼茨科學聯合會等提供科研資金。由于中小企業發展蓬勃，德國誕生了很多行業“隱形冠軍”，因此更加重視對中小企業的保護和扶持。政府先后頒布《關于提高中小企業的新行動綱領》《中小企業組織原則》等，以維護中小企業平等競爭的權益。此外，德國政府向中小企業免費提供提高資源和能源效率的信息，幫助中小企業提高資源和能源使用效率，降低生產成本。德國還為潛在優勢行業提供財政補貼，比如，為支持航空航天產業發展，德國分別于1978年資助5.93億馬克技術研發資金，1981年提供6.87億馬克補貼。

　　稅收政策方面，21世紀以來，德國能源成本持續攀升，為支持制造業等能源密集型產業發展，2012年德國政府規定中小型的能源密集型企業也可以享受《可再生能源法》的特殊補償規定。2013年初，德國政府又出臺了新的優惠政策，對引進能源管理系統與環境管理系統來提高能源利用效率的企業，在繳納能源稅與電力稅之后，政府將退回其繳納的部分稅收。而對于本國的優勢產業，如汽車制造、機械制造和電氣電子行業等，德國政府也會根據發展情況，適度運用稅收優惠政策來保證這些行業的發展速度。

　　從美德兩個發達制造業財稅政策實施情況來看，兩國雖然發展道路存在差異，但在鼓勵制造業發展方面，存在如下三點共性：一是重視企業研發水平提升。為了鼓勵企業創新，美德兩國都在補貼、稅收優惠等方面給企業研發創造良好環境。二是重視國內中小企業發展。在制造業發展過程中，除依靠大型企業對制造業的推動力外，美德兩國沒有忽視對中小企業的培育，為制造業發展提供更多活力。三是對產業進行針對性重點扶持。基于本國產業基礎和未來全球產業競爭力，美德兩國政府都適時適度介入產業發展，為潛力產業提供資金、政策支撐。

　　幾點啟示

　　(一)建立完備的產業政策體系

　　我國目前處于從制造大國向制造強國過渡的關鍵時期，推動傳統產業優化升級，發展新興產業均需多方共同參與。政府在不干預市場競爭前提下，可針對產業需求建立相關的政策體系。一是要合理運用財政補貼等手段，推動各項專項資金、基金等資源向優先發展的產業部門集聚，尤其是為先進制造業等產業部門發展提供更多支撐；二是重視稅收政策對產業發展的作用，除直接減免稅外，應研究更加靈活和多樣化的制造業稅收優惠政策，在留抵退稅、研發費用加計扣除等方面發力；三是要加快稅收立法進程，根據“稅收法制”原則，加快構建與我國現代經濟體系及建設制造強國相適應的稅收制度，逐步改變以間接稅為主的格局，提高直接稅比重，解決制造業稅負過重問題。

　　(二)打通產業發展的各個環節

　　目前，我國產業發展的財稅政策仍存在發力不夠精準、政策效果不明顯等問題，須結合我國制造業發展階段，打通產業發展環節，制定有效的優惠政策。一是要基于減輕工業企業負擔，應繼續推動稅制改革，逐步將當前的增值稅稅率由16%降至11%。二是重點提高對公共研發平臺、實驗室、中試環節、工業互聯網等公共基礎設施領域的財政資金投資力度。針對新材料折子工程等補短板重大工程方案，加大對重點扶持的新一代信息技術產業、新材料等戰略性新興產業的稅收優惠政策扶持力度。三是對鼓勵企業通過出口擴大產品市場，與全球更多實現貨物貿易往來，可以考慮將此次加征的關稅，用于完善工業企業增值稅出口退稅制度，合理設置稅率結構，重點提高對新材料、關鍵核心零部件等領域的支持力度。

　　(三)重視國內中小企業發展

　　目前，我國產業發展后勁不足，對國有大型企業過度依賴不利于制造業長期發展，因此培育一批有創新能力、有發展潛力的中小企業是我國制造業發展的重要方面。一是要運用財政手段，提升對中小企業發展的資金支持，切實鼓勵政策性銀行及其他金融機構參與中小企業融資，解決融資難、融資貴等問題；二是要更加重視中小企業優惠政策的推行，擴大享受小微企業減半征收企業所得稅優惠范圍，提高中小微企業研發費用加計扣除比例，確保創新型、科技型中小微企業及時享受稅收紅利；三是借鑒國外中小企業發展經驗，探索中小企業所得稅和增值稅合并征收，即設定一個綜合稅率，每年按照營業額一次性繳納稅費，引導中小企業健康發展。

　　(作者單位：中國電子信息產業發展研究院)

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