調節收入分配須完善制度設計

　　2018年7月28日，我國個人所得稅法修正案(草案)公開征求意見截止。個稅改革關乎每一位納稅人的利益，是自營業稅改增值稅后，我國在稅收上的又一次利民舉措。優化直接稅、間接稅結構，增加直接稅的比重，是稅改的大前提，稅制改革優化、綜合免征額設立、如何打擊避稅，是百姓們關注的焦點。

　　近來接受中國經濟時報記者采訪的有稅務人員、學者，也有剛參加工作的年輕人，對于此次改革降低中低收入階層的稅負毋庸置疑，但要實現調節收入分配的目標，可以降低最高邊際稅率，在征管與監督層面完善制度設計，加強對逃稅的嚴厲懲罰，共同促進納稅誠信體系建設。

　　稅制公平：能否以家庭為納稅單位

　　依據稅收法定原則，個稅法調節的是個人收入，而社會公眾對個稅免征額的關注最多。中國經濟時報記者采訪了20名各行各業的工薪階層，其中有在北京剛工作的年輕人，有在二線城市工作的公務員，有經營企業的業主，還有來中國工作的外國人，有5位認為個稅免征額在1萬元以上合適，有12位認為在7000元至8000元比較合適，有3位認為5000元以上比較合適。今年30歲的張培在北京工作，有一個兒子，月薪4900元的她對中國經濟時報記者說：“養孩子成本很高，月薪高一些再征個稅吧。”

　　北京中英華稅務師事務所合伙人陳瑤對中國經濟時報記者表示，個稅新稅制的意義在于減負，這是自營改增以來政府在稅收上的又一次利民舉措。除了提高基礎減除費用、擴大低稅率的級距，還增加附加扣除的項目，這些項目囊括了教育、醫療、住房等民生負擔最重的領域，因此，此次改革必將大大降低納稅人的稅負，在個稅改革歷史上具有里程碑式的意義。

　　全國人大代表洪為民告訴中國經濟時報記者，“中國的稅負相對美國和英國要高一些，包括個稅和企業稅，所以要減稅。對低收入階層征稅也增加了行政費。應該增加供養父母及祖父母的減免以及單親家庭的減免等，這樣可以更公平一些。”

　　中國財政科學研究院財政與治理研究中心主任、研究員趙福昌對中國經濟時報記者表示，應統籌考慮稅制改革優化稅制和減稅的目標，優化直接稅、間接稅結構，增加直接稅的比重，這是稅改的大前提。加大力度實現綜合和分類相結合的個人所得稅制改革，轉換稅制模式，涉及到個人申報制度的引入、法定義務的確認、綜合征收、專項扣除具體要件的規定等。根據經濟發展和物價水平提升等多種因素可適當提高稅前扣除水平。我國工薪所得稅免征額1980年為800元，在2005年、2007年和2011年，先后調整提高為1600元、2000元和3500元，本次草案提出將我國免征額提至5000元是合理的。增加專項扣除，草案允許將子女教育支出、大病醫療支出、房屋貸款利息支出及房屋租賃支出等項目在個人所得稅中進行稅前扣除。這些專項扣除項目是與民眾生活密切相關的必要支出，體現了個人乃至家庭的綜合負擔水平，體現了個人所得稅對可支配收入進行課稅的目標，提高個稅調節收入分配的作用。

　　“國務院提交的個稅法修正案是我國個稅邁向綜合與分類相結合的所得稅制的第一步，社會公眾不能期望通過這次改革一步到位完成我國的個稅改革。”中國政法大學民商經濟法學院副教授、中國法學會財稅法學研究會常務副秘書長翟繼光對中國經濟時報記者表示，就目前的修正案來看，個稅的綜合免征額可以從草案的每月5000元提高至8000元。因為我國個稅工資薪金的免征額自2011年9月1日起就已提高至每月3500元，考慮到近年生活成本的增加，目前工資薪金的免征額提高至5000元較合適。但由于此次將勞務報酬、稿酬和特許權使用費與工資薪金合并為綜合所得，前三項所得原先實行的扣除標準為收入不超過4000元的，扣除800元，超過4000元的，扣除20%。三項的免征額最低為2400元。個稅法修正原則上不應增加低收入納稅人的稅收負擔，因此，綜合所得部分的免征額至少應定為每月8000元，才能確保本次稅制改革不增加低收入納稅人的負擔。

　　個稅改革追求公平是基本理念。翟繼光認為，應以家庭為納稅單位。從全球來看，凡是實行綜合稅制或者分類與綜合相結合稅制的均以家庭為納稅單位，允許夫妻聯合申報。在目前的修正案中，尚未看到這一改革的內容。如果仍以個人為納稅單位，子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除的意義將大打折扣，而且會帶來新的不公平。

　　邊際稅率：發展中可適當降低

　　中國經濟時報記者從財政部獲悉，2018年上半年，全國個稅收入8127億元，同比增長20.3%，占稅收總收入約8.87%。

　　高收入人群如何征稅才公平是本次修法的焦點，稅率直接影響納稅人的稅收負擔。翟繼光認為，應該降低個稅的最高邊際稅率。目前個稅的最高邊際稅率為45%，從全球來看都是較高的。以所得稅為主且以高稅負著稱的美國在特朗普稅制改革以后，其個人所得稅的最高邊際稅率只有37%。在全球減稅的大浪潮之下，作為發展中的中國不應保持過高的邊際稅率。過高的邊際稅率容易引發富人的避稅與逃稅，最終只能成為擺設。據統計，目前能夠適用45%稅率繳納個人所得稅的納稅人數量非常少，其原因并非中國高收入群體數量少，而是其紛紛通過各種合法與非法的手段規避了較高稅率的適用。

　　德國波恩大學經濟學博士沈凌對本報記者表示，現在我國的個稅占比不大，如果大幅度減稅(無論是提高個稅免征額還是降低邊際稅率)，都應該伴隨對逃稅的嚴厲懲罰，這樣高收入人群可以負擔起個稅的主要來源。現在我國個稅的增長幅度達到20%，全國可以定一個個稅免征額的基準，比如5000元，每個省區市的人大常委會有權加一個權重，比如上海可以乘以二，這個權重可以按照人均收入計算。

　　恒大研究院院長任澤平告訴本報記者，可按照“寬稅基、低稅率、多抵扣、鼓勵勞動和科技創新、高懲罰”的原則，個稅免征額保持現有水平以擴大征收面，降低各級個稅稅率，最高邊際稅率可以降至30%，減少超額累進稅率的級次至5級，對資本所得重稅，對勞動所得輕稅，大幅降低研發人員個稅稅率至15%以鼓勵科技創新，在當前修正案的基礎上增加贍養負擔扣除，進一步明確專項附加扣除的扣除標準和年終獎征稅方式，針對偷漏稅行為予以重罰。

　　趙福昌表示，個稅改革要調節稅率結構，進一步加大個稅調節收入分配的力度，征求意見草案中對稅率級差的范圍有調整意見。陳瑤認為，雖然高稅率的設置目的是“均貧富”，但富人的避稅手段很多，其收入很少會體現為工資，富人繳納的個稅與其實際收入不成正比。如果稅率不是太高，反而會提高這部分人的納稅積極性，從而增加的稅收收入。中國香港的個稅體制除了免稅額高之外，采用2%—17%的4級超額累進稅率與15%的標準稅率計算稅額孰低的原則，確定最終須繳納的個稅，也就是說，收入再高，稅率也僅是15%。因此，中國內地45%的最高邊際稅率，與香港差異還是很大的。

　　個稅修正案草案還增加了反避稅規定，希望讓納稅人更依法履行納稅義務。財政部部長劉昆表示，規定稅務機關作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

　　征管與監督：配套法規要同步跟進

　　修正后的個人所得稅法于2019年1月1日全面實施，新法的順利實施需要配套法規和實施條件的同步跟進。比如，稅收征管法和稅法實施條例的修訂，由原來的單位扣繳如何實現年終綜合匯繳，是征收管理的重大轉變。此外，專項附加扣除及預繳扣繳辦法的出臺，明確專項扣除的證據信息、合格認證等，都需要相應的修訂或新出臺辦法，以適應新的綜合征收的稅制轉換的要求。

　　陳瑤認為，此次個稅改革最大的挑戰在于征管與監督層面。對專項扣除項目的票據的審核、月度預繳，年度匯算清繳的制度設計，不僅增加了納稅人或扣繳義務人的工作量，更給稅務機關的征收與監管增加了難度。在實施之前應先制定好實施細則和申報系統的升級改造，如果匆忙上馬，實操中將會暴露問題。此前在全面營改增的初期階段，缺少細則使基層稅務機關在征管時產生很大的困擾。各省局不得不自行出臺各種指引、指南，從而出現同一交易事項，在各省、各市甚至各區縣的處理不盡相同的尷尬局面。

　　趙福昌表示，在改革的同時，應提升相應的稅收征管能力，包括稅務機關能力的提升、現行代扣代繳制度的完善和綜合征收能力的提升、加快申報制度以及信用體系建設等。同時，推進個人信息體系和誠信體系建設，推進個人收入和財產信息系統建設，充分掌控個人財產和收入信息，也是配合綜合征收改革的重要條件。推進個人納稅誠信體系建設，使違法者受到必要的懲罰，與個人申報制度結合起來，共同促進納稅誠信體系建設。

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